江苏开放中级会计实务（下）第三次形考作业答案

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1如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是（　）。

A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出

B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 

C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积 

D、应作为前期差错更正进行追溯重述

2企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助（货币性资产）。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是（　）。

A、确认为其他收益

B、冲减资产成本 

C、确认为其他业务收入 

D、确认为递延收益

3甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是（　）。

A、其他收益70万元

B、资本公积70万元 

C、递延收益100万元 

D、应交税费70万元

4下列各项中，不属于政府补助的是（　）。

A、财政部门拨付给企业的粮食定额补贴

B、某公司建造某环保工程得到的政府贴息 

C、直接减征、免征的税款 

D、无偿划拨的天然起源的天然林

52×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元（全部以银行存款支付）。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为（　）万元。

A、1 860

B、1 500 

C、1 395 

D、465

6关于政府补助的确认和计量，下列项目中不正确是（　　）。

A、政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

B、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量

C、与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，不能冲减资产的账面价值

D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

7下列表述不正确的是（　　）。

A、政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助

B、政府补助可以采用总额法或净额法进行核算

C、企业取得针对综合性项目的政府补助，无法区分与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应该全部按照与资产相关的政府补助处理

D、企业取得的无偿划拨长期非货币性资产，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量

82016年10月31日，甲公司获得只能用于未来项目研发支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2017年12月31日完成。2016年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（　　）。

A、研发支出

B、递延收益

C、营业外收入

D、其他综合收益

9长江公司于2012年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为（ ）万元。

A、336.0

B、24.0

C、12.0

D、348.0

10南昌公司2012年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2012年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。则南昌公司2012年12月31日预计负债计税基础为（ ）万元。

A、0.0

B、80.0

C、20.0

D、100.0

11A公司2012年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2012年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。则A公司2012年12月31日该项其他应付款的计税基础为（ ）万元。

A、0.0

B、280.0

C、200.0

D、80.0

12大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（ ）万元。

A、150.0

B、120.0

C、0.0

D、180.0

13下列项目中，不产生暂时性差异的是（ ）。

A、会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B、确认国债利息收入同时确认的资产

C、可供出售金融资产确认公允价值变动

D、存货计提存货跌价准备

14南方公司于2012年1月1日以银行存款1000万元自证券市场购入某公司5年期债券，面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。则该持有至到期投资产生的暂时性差异为（ ）。

A、产生应纳税暂时性差异41万元

B、产生可抵扣暂时性差异41万元

C、产生可抵扣暂时性差异59万元

D、不产生暂时性差异

15A公司2012年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2012年实现销售收入6000万元。A公司2012年广告费支出的计税基础为（ ）万元。

A、300.0

B、1200.0

C、900.0

D、0.0

16甲公司以增发市场价值为1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，则下表述中不正确的是（ ）。

A、该项企业合并形成的商誉金额为200万元

B、该项企业合并应确认递延所得税负债50万元

C、该项企业合并商誉计税基础为200万元

D、该项企业合并商誉不确认递延所得税负债

17琪琳公司适用的所得税税率为25%。琪琳公司2012年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。2013年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则琪琳公司2013年年末应确认的递延所得税资产为（ ）万元。

A、12.5

B、7.5

C、5.0

D、20.0

18甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2012年实际发生保修费5万元，2012年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（ ）万元。

A、2.0

B、3.25

C、5.0

D、0.0

19下列各项确认的递延所得税费用不对应所得税费用的是（ ）。

A、可供出售金融资产公允价值变动

B、交易性金融资产公允价值变动

C、存货计提减值准备

D、外购无形资产

20甲公司2012年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为280万元。甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2012年应交所得税金额为（ ）万元。

A、475.0

B、500.0

C、470.0

D、395.0

21政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　　）。

A、正确

B、错误

222.企业与政府发生交易所取得的收入，如果与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入确认的原则进行会计处理。（　　）

A、正确

B、错误

23直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额属于政府补助。（　　）

A、正确

B、错误

24所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。（ ）

A、正确

B、错误

25一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。 （ ）

A、正确

B、错误

26资产的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。 （ ）

A、正确

B、错误

27使用寿命不确定的无形资产不形成暂时性差异。 （ ）

A、正确

B、错误

28在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。 （ ）

A、正确

B、错误

29应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。 （ ）

A、正确

B、错误

30企业合并符合免税合并条件的，业务发生时被购买方资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的暂时性差异应确认递延所得税资产或者负债。 （ ）

A、正确

B、错误

31可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产对应所得税费用。 （ ）

A、正确

B、错误

32递延所得税资产不需要进行减值测试。 （ ）

A、正确

B、错误

33所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。 （ ）

A、正确

B、错误

34应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。 （ ）

A、正确

B、错误

35应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。 （ ）

A、正确

B、错误

36下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（　　）。

A、企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

B、企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

C、政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D、即征即退方式返还的税款属于政府补助

37下列各项中，属于政府补助的主要特征的有（　　）。

A、无偿性

B、无条件的

C、政府投入企业的资本

D、来源于政府的经济资源

38下列表述中，正确的有（　　）。

A、财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途

B、财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴

C、税收返还属于以税收优惠形式给予的一种政府补助

D、税收优惠全部属于政府补助

39下列关于企业取得针对综合性项目的政府补助的会计处理中，正确的有（　　）。

A、企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与资产相关的政府补助处理

B、企业取得针对综合性项目的政府补助应当作为与收益相关的政府补助处理

C、应将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理

D、难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助

40下列关于资产的计税基础基本理解的表述中正确的有（ ）。

A、资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额

B、资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C、资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣

D、资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额

41下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（ ）。

A、资产的账面价值大于其计税基础

B、资产的账面价值小于其计税基础

C、负债的账面价值大于其计税基础

D、负债的账面价值小于其计税基础

42下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。

A、预提产品保修费用

B、计提存货跌价准备

C、采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本

D、计提固定资产减值准备

43下列各项确认递延所得税资产的有（ ）。

A、权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位实现净利润而确认调增的长期股权投资

B、结转以后年度抵扣的未弥补亏损

C、超标的业务招待费

D、超标的广告费用

44关于所得税，下列说法中正确的有（ ）。

A、本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用

B、企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C、企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D、资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

45资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（　　）。

A、因税率变动而调减的递延所得税资产

B、企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额

C、因税率变动而调增的递延所得税负债

D、本期转回的可抵扣暂时性差异

46

（6分）按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。

根据上述资料编制相关会计分录。

47

（10分）甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2012年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2013年乙公司将上述商品对外销售70%，2013年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。

要求：计算2012年12月31日和2013年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

48

（14分）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。甲公司2020年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1000件，单位售价2万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品时支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1.4万元。甲公司于2×20年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。至2×20年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。

甲公司2×20年12月10日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售新开发B产品500件，单位售价为1.8万元（不含增值税），丙公司应在甲公司发出产品时支付款项，丙公司收到B产品后3个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为1万元。甲公司无法合理估计B产品的退货率。甲公司于2×20年12月15日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2×20年12月31日止，上述B产品尚未发生退回。

按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

要求：

（1）编制与A产品销售有关的会计处理。

（2）编制与B产品销售有关的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

49

（15分）甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。

资料一：2020年发生以下业务：

（1）2X18年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2X20年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2013年12月31日固定资产计税基础为160万元。2013年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。

（2）2X20年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2X20年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。

（3）2X20年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“资本公积—其他资本公积”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。

（4）2X20年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。

（5）2X20年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2X20年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。

资料二：甲公司2012年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。

2X20年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2X20年进行了如下会计处理：

借：递延所得税资产                                    50

  贷：商誉                                              20

      所得税费用                                        30

要求：

（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。

（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。